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发布时间：2014-08-21 14:02所属分类：经济学论文浏览：1次插手珍藏
经济 焦点论文颁发 期刊保举《中国畅通经济》（原名中国物资）创刊于1987年2月，是由物资学院主办的财经类理论刊物，次要颁发畅通范畴的最新研究，关心国表里畅通范畴的 理论动态和成长标的目的，市场消息，交换企业运营办理经验，自创国外先辈的管
经济焦点论文颁发期刊保举《中国畅通经济》（原名中国物资）创刊于1987年2月，是由物资学院主办的财经类理论刊物，次要颁发畅通范畴的最新研究，关心国表里畅通范畴的 理论动态和成长标的目的，市场消息，交换企业运营办理经验，自创国外先辈的办理经验和物流科学手艺，积极开展国表里畅通范畴的学术文化交换。
【摘 要】 因为投资项目绩效审计的对象和内容千差万别，现有评价方式在反映“用户需求”及其需求与评价目标的耦合方面尚具有一些不足。文章提出一种基于质量功能展开的投资项目绩效审计评价方式，成立了投资项目绩效审计评价的质量屋模子，通过多阶段的质量屋模子来实现评价过程。以某污水处置厂及其配套项目绩效审计较例申明了该方式的应器具有较强的可操作性。
【环节词】 焦点论文颁发,投资项目绩效审计,质量功能展开,评价目标,质量屋
刘家义审计长在2010年的“世界审计组织第六届效益审计研讨会”上提出：“到2012年，我国所有的审计项目都将开展绩效审计。”绩效审计是投资项目审计成长的必然趋向，是审计办事社会经济成长转型的必由之，也是成立绩效的无力推手。绩效审计次要对经济性、效率性、结果性、公允性和性五个方面进行评价。绩效审计在一个国度或地域的注重与使用程度，是权衡该国度或地域审计成长程度及审计能否具有活力的主要标记之一。
投资项目作为一种主要的公共资本受托义务的载体，对其投资效益和结果进行评价形成了绩效审计的焦点内容。虽然在我国投资项目中实行绩效审计可以或许缓解盲目进行项目投资，可是，因为投资项目绩效审计评价内容较多且关系复杂，现有的评价方式还不完全无效，这使得我国投资项目绩效审计的结果不容乐观。
一、文献回首
20世纪60年代以来，因为越来越多的国度不竭开展绩效审计，学者们也逐步关心绩效审计理论与实务方面的研究，取得了一些积极的(宋常等，2006)。投资项目绩效审计涉及的内容常普遍的，包罗投资决策、扶植方案、打算办理、资金办理、物资办理、财政办理等诸多方面。投资项目绩效审计评价方式往往会因为绩效审计对象和内容的分歧而分歧，以至对分歧的审计人员同样的项目也会有分歧的评价方式。目前，国表里学者和实务界人士对投资项目绩效审计进行评价时次要采用AHP条理阐发法、恍惚分析评价法、均衡计分卡等方式。
条理阐发法(Analytic Hierarchy Process，简称AHP)是一种简洁、矫捷而又适用，将定性和定量相连系、系统化和条理化相连系的多原则决策方式。它出格合用于那些难以完全定量阐发的问题，而且具有靠得住度较高、误差较小的长处。用AHP方式进行投资绩效审计评价时，一般起首对评价目标进行条理划分、主要性识别和权重设想;然后再采用 AHP方式或连系恍惚数学方式来建立其绩效审计评价模子。张宏亮和肖振东(2007)使用AHP方式建立了公共投资项目审计的一般目标系统和评价模子。梁星和(2007)在构府绩效审计评价目标系统的根本上，基于恍惚数学和AHP条理阐发法，对绩效审计建立了恍惚分析评价模子。陈伟(2007)在春联网审计的实施成本、效益、审计风险节制等要素阐发的根本上，成立了联网审计绩效评价的AHP条理布局模子。肖限平(2011)自创项目后评价的一些目标和方式，使用恍惚分析评价法提出了一个水利扶植绩效审计通用评价模子。该评价模子在选用评价目标系统相关目标后，通过确定响应目标的权重系数，并连系专家经验打分法计较出项目分析评价值。
均衡计分卡(The Balanced Scorecard，简称BSC)是以消息为根本，系统地考虑企业业绩驱动要素，度地均衡目标评价要素的一种新的组织绩效办理东西。借助均衡计分卡可建立绩效审计评价目标系统、评价矩阵和对应的评价模子，但按照分歧的审计对象，均衡计分卡的维度需进行响应的改变。韩晓梅和韩朝莉(2008)按照新期间内部审计特征，从财政、客户、内部审计流程、内部审计进修和立异四个维度别离设想均衡计分卡四个维度的评价目标，成立了基于企业计谋的内部审计绩效评价模子。于吉全和孙晓霞(2009)从影响扶植项目绩效的要素出发，将扶植项目绩效评价目标系统划分为前期决策、项目办理、财政、项目效益四个维度，成立了基于均衡计分卡的扶植项目绩效审计评价方式和模子。张建新和冯彦妍(2010)将学校的筹集资金能力、产出结果、人财物的投入环境及操纵效率、可持续成长能力和潜力等内容作为均衡计分卡的四个维度，成立了高校绩效审计评价模子。
综观已有的研究能够发觉，因为投资项目绩效审计的对象和内容千差万别，目前尚没无形成一套科学同一的投资项目绩效审计评价模子和方式。在进行绩效审计评价时，只能按照具体投资项目绩效审计的需求、审计人员的偏好等要素选择响应的评价方式，而这些方式目前还次要在AHP条理阐发法、恍惚分析评价法、均衡计分卡等当选择。一般而言，投资项目绩效审计要紧紧把握两个方面：一是办事带领决策;二是办事群众的知情权。而现有评价方式在反映“用户需求”及其需求与评价目标的耦合方面尚存一些不足。质量功能展开(Quality Function Deployment，以下简称QFD)是最能表现用户需求、反映用户声音的一种方式。鉴于此，本文将质量功能展开及其焦点东西质量屋(House of Quality，简称HoQ)手艺引入到投资项目绩效审计评价中，提出了一种基于QFD的投资项目绩效审计评价方式，并通过算例申明该方式的具体使用。
二、QFD手艺与投资项目绩效审计评价
QFD最早由日本学者Akao Yo ji提出，它是一种可以或许阐发用户需求，并能直观地将需求映照为产物设想要求的质量阐发东西。QFD方式通过矩阵来呈现用户需求与产物设想目标之间的映照关系，并对这种关系进行量化阐发;然后确定评价用户需求的环节设想目标，从而设想出满足用户需求的产物。质量屋模子是QFD的焦点，其细致布局如图1所示。在质量屋建立过程中，用户凡是都是以较为恍惚的、不完整的言语将他们的客观感触感染表告竣为需求内容，用户需求贯穿QFD的全过程。
本文将 QFD引入投资项目绩效审计评价过程，起首阐发影响投资项目绩效的影响要素和要素之间的联系关系关系，然后自创宋常等人(2011)提出的以“5E”为焦点设想的投资项目绩效审计评价根基框架，将和群众关心的绩效审计焦点内容：经济性、效率性、结果性、公允性和性五个属性层看感化户的需求(一级目标)，同时，为了简单起见，将文献[2]中的11个一级目标作为本文的二级目标，从而建立基于QFD的投资项目绩效审计评价目标系统，如表1所示。 三、基于QFD的投资项目绩效审计评价
(一)投资项目绩效审计评价质量屋模子
成立质量屋模子是基于QFD的投资项目绩效审计评价的焦点内容。通过质量屋中的用户需求与办事手艺设备的关系矩阵和办事手艺设备自相关矩阵，能够量化阐发投资项目绩效审计的评价目标和次要影响要素之间的联系关系关系;然后，通过多阶段质量屋模子对评价目标进行自顶向下的分化，直到分化到审计人员容易判断的评价目标。为了研究的便利，本文将影响绩效评价成果的要素称为一级目标，影响一级目标的要素称为二级目标。基于如许的理解和阐发，本文建立了如图2所示的投资项目绩效审计评价质量屋模子，通过成立二阶段质量屋模子将实现基于QFD的绩效审计评价。
图2所示的质量屋由左墙、天花板、房间、屋顶、隔墙和地板六部门构成。此中，左墙暗示投资项目绩效审计评价目标;左墙与房间之间的隔墙暗示评价目标的权重wi;天花板暗示评价目标的次要影响要素;屋顶的自相关矩阵暗示各影响要素间的联系关系关系;房间暗示评价目标和影响要素之间的联系关系程度，用矩阵Ri×j暗示，其元素rij称为关系度，暗示第j个影响要素对第i个评价目标的联系关系程度;地板暗示各影响要素的权重，第j个影响要素相对于各评价目标对投资项目绩效程度的权重用kj暗示。
凡是，各项影响要素之间的相对权重、各评价目标间的联系关系强弱，以及各项影响要素与各评价目标间的关系都不克不及给出确定性怀抱，只能给出定性描述，需依赖专家打分确定。本文采用品级来描述，专家只需打出品级，无需具体打分，能够消弭具体打分的非一般误差。
(二)绩效审计QFD评价第一阶段质量屋模子的成立
投资项目绩效审计QFD评价第一阶段质量屋模子如图3所示。质量屋的左墙只要一个评价目标，在这里暗示为总绩效程度，天花板是影响总绩效程度的一级目标ci，屋顶是一级目标自相关矩阵，地下室由一级目标的影响权重wi和各个一级目标的绩效程度指数si两部门形成。
(三)绩效审计QFD评价第二阶段质量屋模子的成立
投资项目绩效审计QFD评价第二阶段质量屋模子如图4所示。该阶段的质量屋将一级目标放在左墙，并按照评价目标的条理连系关系矩阵R1×m和 Rm×n将一级目标分化为二级目标后放在天花板。因为本文中的投资项目绩效审计评价二级目标能够由审计人员间接给出评价成果，因而，质量屋的地下室存放按照评价成果形成的判断矩阵pm×n 。二级评价目标权重kj放在地下室的顶层，而地下室的左墙存放一级评价目标的绩效程度指数si。
(四)关系矩阵的成立
第二阶段质量屋的两头房间均存放评价目标与影响要素的关系矩阵，第一阶段质量屋用R1×m暗示，第二阶段质量屋用Rm×n暗示，其矩阵元素暗示质量屋中下级评价目标对上级目标的联系关系程度。为了计较的便利，本文采用专家打分法，用数字0―9来量化联系关系程度的品级。
(五)判断矩阵的成立
判断矩阵pm×n位于地下室，如图4所示。因为二级目标在投资项目绩效审计评价中为最底层级，也是审计人员最容易评价的目标。审计人员能够通过书面或者口头扣问、查抄书面文书、现场察看、追踪营业流程、统计阐发等形式获得具体数值。将获得的各个二级目标的评价均值记为cj(j=1，2，，n)，则判断矩阵pi×j的元素pij的值能够通过公式计较获得：
(六)计较投资项目总绩效程度
总绩效程度是投资项目绩效审计评价的最终成果，它是通过自下而上的计较获得的，先计较二级评价目标绩效指数，再计较总绩效程度。本文为了简洁起见，在计较过程中，质量屋中各目标权重简直定采用 Delphi方式。起首，将二级目标的判断矩阵pm×n和二级目标权重矩阵vl×n的转置矩阵相乘，便获得一级目标的QoA绩效程度指数si，该成果将存放在图4所示第二阶段质量屋中的地下室房间;然后，将一级目标的绩效程度指数si顺次与一级目标权重wi相乘;然后乞降;最初即可获得投资项目标总绩效程度。第二阶段质量屋中一级目标绩效程度指数的计较公式为：
四、算例阐发
下面以某市大型污水处置厂投资项目为例，从经济性、效率性、结果性、公允性和性五个方面，采用本文提出的QFD方式来阐发该项目标投资绩效审计评价过程。
(一)第一阶段质量屋模子的成立
绩效审计QFD评价第一阶段质量屋模子如图5所示。质量屋的左墙为项目标总绩效程度，天花板为5个一级目标，采用专家打分法获得关系矩阵R1×5中各元素rij(j=1，2，，5)的值。
(二)第二阶段质量屋的成立
绩效审计QFD评价第二阶段质量屋模子如图6所示。质量屋的左墙存放5个一级目标，天花板存放11个二级目标，地下室房间存放按照公式(1)获得的二级目标的判断矩阵p5×11，地下室的左墙存放一级目标的QoA程度指数si(i=1，2，，5)，地下室的顶层存放用Delphi法获得的二级目标权重 kj(j=1，2，3，11)，质量屋的房间存放采用专家打分法获得关系矩阵R5×11的元素值，如二级目标“打算产出效率性I21”与一级目标 “效率性”的联系关系度r24=7。
(三)判断矩阵的成立
判断矩阵p5×11通过二级目标与一级目标的联系关系度p5×11和审计人员对二级目标的评估成果计较获得。实例中，对于11个二级目标问题进行、问卷查询拜访、统计阐发等最终获得各个二级目标的评价均值 cj(j=1，2，，11)。按照公式(1)计较出pij的值，如p13=9.313。
(四)计较总绩效程度
从二级目标起头自下而上，按照公式(2)顺次算出各级评价目标的QoA绩效程度指数。如算例中 s1=9.5230.38+8.9230.28+9.3130.34=9.284，将所有一级目标的QoA绩效程度指数si算出放入图5地下室，将 si顺次与一级目标权重相乘后乞降，即可获得本案例投资项目总绩效程度： 通过二阶段质量屋模子对污水处置厂及其配套投资项目进行绩效审计评价可知，该项目评价得分84.86分，此中“经济性”和“公允性”得分较高，“效率性”和“性”次之，而“结果性”需要改良提高，具体体此刻“方针办理结果性”和“内部办理结果性”两个层面。
通过现实调查，该项目标实施根基达到国度尺度和项目标设想要求，根基改变了雨水污水混流的现象，附近居民区的污染情况比过去有较着改善。但该项目因为扶植单元办理不严，在扶植办理费率、工程办理的科学性、进度办理的严谨性、工程监理的无效性、设想变动的规范性方面还具有不足，项目标评价成果根基反映了这些问题的具有。通过基于QFD的投资项目绩效审计质量屋模子，可以或许直观、便利地找出项目具有的问题和不足，发觉最需处理的问题地点以及影响项目绩效的环节目标。
五、结论
投资项目绩效审计评价是一种伸缩性很强的工作，目前我国尚未出台同一规范的绩效审计评价方式，若何按照我国实情开展绩效审计，目前审计人员仍在边实践边摸索。本文将QFD手艺引入到投资项目绩效审计评价中，提出了一种基于QFD的投资项目绩效审计评价方式。该方式通过成立两阶段的质量屋模子，可以或许直观地反映用户的评价需求、评价目标和影响要素之间的联系关系关系，便利快速地获得各级目标的评价成果。本文的研究可以或许丰硕投资项目绩效审计评价的理论与方式，下一阶段的研究将重点完美评价目标拔取的客观性和全面性。
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